To print this article, all you need is to be registered or login on Mondaq.com.
Op 19 april 2024 is het conceptwetsvoorstel 'Wet aanpassingfiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2025' (hetconsultatievoorstel) gepubliceerd. Het uitgangspunt van ditvoorstel is dat de fiscale bedrijfsopvolgingsregeling in de schenk-en erfbelasting en de doorschuifregeling in de inkomstenbelasting(samen: de BOR) doelmatiger en beter uitvoerbaar worden en tevensminder aantrekkelijk worden voor onbedoeld gebruik. Hetconsultatievoorstel lijkt echter veel verder te gaan waardoor ookreële bedrijfsopvolgingen worden geraakt. Hierdoor komt decontinuïteit van familiebedrijven in het gedrang.
Belangstellenden kunnen tot 19 mei 2024 op hetconsultatievoorstel reageren. Naar verwachting volgt een definitiefwetsvoorstel bij de presentatie van het Belastingplan 2025 opPrinsjesdag.
Maatregelen relevant voor familiebedrijven
In het consultatievoorstel worden vijf maatregelen totaanpassing van de BOR voorgesteld. De maatregelen zijn relevantvoor familiebedrijven. Hierbij kan worden gedacht aan ondernemersmet een aanmerkelijk belang in box 2 (AB) die hun AB willenschenken of nalaten. Hierna lichten wij de voorgestelde maatregelennader toe.
1. Toegang BOR wordt beperkt tot gewone aandelen met een belangvan ≥ 5% van het geplaatste kapitaal
De toegang tot de BOR wordt vanaf 2026 beperkt tot gewoneaandelen met een minimaal belang van 5% van het totale geplaatstekapitaal. Doel van deze maatregel is om de toegang tot de BOR toete snijden op reële bedrijfsopvolgingen zonder dat decontinuïteit van ondernemingen in gevaar komt. Bij een AB datkleiner is dan 5% van het totale geplaatste kapitaal (zoals een ABvan een bepaalde soort aandelen), is de gedachte dat decontinuïteit van ondernemingen niet in gevaar komt wanneer alsgevolg van een bedrijfsopvolging belasting wordt geheven. Daarnaastbeoogt deze maatregel eraan bij te dragen dat het gekunsteldtoepassen van de BOR vanwege fiscale overwegingen zoveel mogelijkwordt voorkomen.
Dit betekent dat vanaf 2026 de BOR niet meer beschikbaar is voorbepaalde soortaandelen, winstbewijzen, opties, belangen incoöperaties en tracking stocks (zie hierna). Ook hetmeesleep-AB en het fictief-AB komen niet meer voor de BOR inaanmerking. Belastingplichtigen zullen daarom tijdig moetencontroleren of hun belang nog in aanmerking komt voor de BOR indienzij daarvan gebruik willen maken.
Preferente aandelen
Preferente aandelen kwalificeren onder de huidige wetgeving nietvoor de BOR, tenzij deze zijn uitgegeven 'in het kader van eengefaseerde bedrijfopvolging'. Uit een recente CPB-evaluatiekomt naar voren dat het begrip preferente aandelen niet duidelijkis afgebakend. Dit leidt in de praktijk tot discussie enrechtsonzekerheid. Daarom wordt voorgesteld om preferente aandelenin de wet te definiëren als aandelen met voorrang ten aanzienvan de winstverdeling of liquidatieopbrengsten. Volgens het kabinetwordt met deze definitie op hoofdlijnen aangesloten bij de huidigeuitvoeringspraktijk van de Belastingdienst.
Doordat alleen wordt gekeken naar de vraag of een aandeelvoorrang heeft in de winstverdeling of liquidatieopbrengsten zalrelatief vaak sprake zijn van preferente aandelen. Deze preferenteaandelen kwalificeren mogelijk niet voor de BOR omdat zij niet zijnuitgegeven 'in het kader van een gefaseerdebedrijfsopvolging'. De vraag is of deze maatregel een juisteinvulling geeft aan de gedachte dat uitsluitend risicodragendeaandelen kunnen kwalificeren voor de BOR.
Tracking stock
Ook (indirecte) tracking stocks worden uitgesloten van deBOR. Tracking stocks worden in het consultatiedocument gedefinieerdals aandelen die niet volledig meedelen in de winstgerechtigdheiden liquidatieopbrengst en die een bijzondere gerechtigdheid kennenmet betrekking tot een of meerdere bezittingen of activiteiten vande betreffende vennootschap. In het consultatievoorstel wordtopgemerkt dat als bepaalde aandelen in een vennootschap trackingstocks zijn, de andere aandelen in de vennootschap per definitieook tracking stocks zijn. Daardoor is de BOR op geen van deaandelen van toepassing. Dit gaat erg ver en zit – nietfiscaal gemotiveerde – familiestructuren ernstig in de weg.Er wordt op een later moment overgangsrecht gepubliceerd voorbestaande structuren met tracking stocks.
2. Versoepelingen van de bezits- en voortzettingseis
Voorgesteld wordt de bezits- en voortzettingseis van debedrijfsopvolgingsregeling in de schenk- en erfbelasting vanaf 2026te versoepelen. De versoepelingen hebben betrekking op de bezitseisvoor de erflater of schenker en het voortzettingsvereiste voor deverkrijger. De bezitseis en voortzettingseis houden kortweg in datde aandelen (en onderneming) gedurende een bepaalde termijnvóór en na overdracht moeten worden aangehouden omvoor de bedrijfsopvolgingsregeling in de schenk- en erfbelasting inaanmerking te komen. Bij een schenking is de relevante periode voorde bezitseis vijf jaar; bij overlijden geldt een termijn van eenjaar. De relevante periode voor de voortzettingseis is in allegevallen vijf jaar. Beide eisen worden door ondernemers alsbelemmerend ervaren en de voorwaarden werken soms anders uit danverwacht, waardoor geen recht (meer) bestaat op debedrijfsopvolgingsregeling in de schenk- en erfbelasting.
De versoepelingen van de bezits- en voortzettingseis in debedrijfsopvolgingsregeling in de schenk- en erfbelasting houdt tweemaatregelen in. Hierdoor kunnen ondernemers de onderneminggedurende de bezits- en de voortzettingstermijn makkelijkerherstructureren zonder dat dat gevolgen heeft voor debedrijfsopvolgingsregeling in de schenk- en erfbelasting.Voorwaarde is wel dat de gerechtigdheid/het belang van deaandeelhouder tot de onderneming materieel niet wijzigt. Daarnaastwordt de voortzettingstermijn (al vanaf 2025) verkort van vijf naardrie jaar. Met deze versoepelingen wordt een deel van de in depraktijk ervaren knelpunten opgelost; hetgeen meer ruimte biedtvoor de dynamiek van een onderneming.
N.B.: Het kabinet heeft ook aangekondigd de bezitseis voorzogenoemde 'tweetrapsschenkingen' en 'overlijden binnen180 dagen na schenking' te willen versoepelen.
3. Aanpak specifieke constructies in de BOR viarollatorinvesteringen
Het consultatievoorstel bevat ook twee maatregelen om onbedoeldgebruik van de bedrijfsopvolgingsregeling in de schenk- enerfbelasting tegen te gaan. Een van deze maatregelen heeftbetrekking op situaties waarin op (zeer) hoge leeftijd eenonderneming wordt gestart (ook wel aangeduid met de term'rollatorinvesteringen'). Het kabinet stelt voor omrollatorinvesteringen te bemoeilijken door de bezitstermijn per2026 te verlengen voor schenkers en erflaters die later dan tweejaar na de AOW-leeftijd een onderneming zijn gestart. Dezeverlenging neemt stapsgewijs toe naarmate de leeftijd toeneemt. Ergeldt geen maximum verlenging.
Deze maatregel is voor een beperkte groep belastingplichtigenrelevant. Dat de duur van de bezitstermijn niet vaststaat, maarmeegroeit met de leeftijd kan als ingewikkeld worden ervaren enroept de vraag op of sprake is van leeftijdsdiscriminatie.
4. Aanpak specifieke dubbel-BOR-structuur
De tweede maatregel die wordt voorgesteld tegen onbedoeldgebruik van de bedrijfsopvolgingsregeling in de schenk- enerfbelasting ziet op 'dubbel-BOR-structuren', waarbijbelastingplichtigen de bedrijfsopvolgingsregeling in de schenk- enerfbelasting meerdere keren toepassen over hetzelfdeondernemingsvermogen. Als gevolg van deze maatregel kan debedrijfsopvolgingsregeling in de schenk- en erfbelasting niet meerworden toegepast voor zover de onderneming eerder in bezit isgeweest van de verkrijger tot het bedrag van de eerdereverkoopprijs. Ook deze maatregel is voor een beperkte groepbelastingplichtigen relevant en gaat in per 2026.
5. Salderen schuld bij TBS-pand
Tot slot bevat het consultatievoorstel een maatregel waardooreen omissie in de BOR wordt gecorrigeerd. Het betreft de situatiewaarin een aan de eigen vennootschap ter beschikking gesteldeonroerende zaak door de schenker/erflater tegelijkertijd metaandelen wordt overgedragen. In dat geval kan de BOR ook op hetpand van toepassing zijn. Voor het bepalen van de hoogte van deBOR-vrijstelling wordt als gevolg van een omissie echter geenrekening gehouden met de (hypotheek)schuld. Dit terwijl de(hypotheek)schuld normaal gesproken gelijktijdig met het pand wordtovergedragen. Voorgesteld wordt deze omissie te corrigeren.
Timing en vervolg
Belangstellenden kunnen tot 19 mei 2024 op hetconsultatievoorstel reageren. Naar verwachting volgt een definitiefwetsvoorstel bij de presentatie van het Belastingplan 2025 opPrinsjesdag 2024 met als beoogde inwerkingtredingsdatum 1 januari2026. De verkorting van de voortzettingstermijn van vijf jaar naardrie jaar treedt naar verwachting al eerder in werking, namelijkper 1 januari 2025.
Belang voor de praktijk
Als bovenstaande voorstellen worden aangenomen, dan worden inpotentie ook reële bedrijfsopvolgingen geraakt door hetconsultatievoorstel, met als gevolg dat de continuïteit vanfamiliebedrijven in het gedrang komt.
Mocht u overwegen om uw familiebedrijf in de toekomst over tedragen, dan adviseren wij om niet langer te wachten met hetinwinnen van (nader) advies. Een zorgvuldig voorbereidebedrijfsopvolging kan immers bijdragen aan de continuïteit vanuw familiebedrijf.
The content of this article is intended to provide a generalguide to the subject matter. Specialist advice should be soughtabout your specific circ*mstances.
POPULAR ARTICLES ON: Tax from Netherlands
UK Domicile: What Should Long Term UK Expats Do Now?
The Sovereign Group
In the Spring budget, UK Chancellor Jeremy Hunt announced the abolition of the remittance basis for income tax and capital gains tax for non-UK domiciled individuals...
Tax – A Shake-Up Looms
Herbert Smith Freehills
Few developments in the tax world have an impact on a truly global scale, but the so-called 'Pillar Two' rules – essentially a global minimum corporate tax – is one of them.
Tax Saving Tips For Your Cyprus Company
McMillan Woods
Cyprus has an extensive network of double tax treaties with various countries, which can help in reducing or eliminating double taxation. Take advantage of these treaties to minimize your tax liabilities.
Tax Facts 2024
Highworth
Highworth (Cyprus) Ltd, a trusted leader in financial services, proudly presents the Tax Facts of 2024.
DAC6 And Real Estate Funds: Ten Lessons Learned
Alvarez & Marsal
DAC6, which has introduced reporting obligations for certain cross-border tax arrangements, may very well be the most unpopular piece of tax legislation in the EU.
Tax Relief On Debt For Companies
Lubbock Fine
When financing your business operations through borrowing, one of the main considerations will be whether the interest cost is deductible, and to what extent if it is. In the UK...
